Относится ли земля к ОС?
Условия признания актива в качестве основного средства с точки зрения бухгалтерского учета прописаны в п.4 ПБУ 6/01:
- Объект должен использоваться в производственной, торговой или управленческой деятельности.
- Основная цель эксплуатации – получение прибыли.
- Срок его использования должен превышать 1 год.
- Компания не должна перепродавать актив.
Если приобретенный земельный участок удовлетворяет указанным четырем требованиям, то его можно принять в бухучете как основное средство.
С точки зрения налогового учета землю можно отнести к основным средствам, если для участка выполняются условия из п.1 ст.257 НК РФ:
- Использование в производственных, управленческих или торговых целях.
- Стоимость составляет более 100 тыс.руб.
То есть по законодательству земельный участок компания может учитывать как основное средство.
При этом приходуется земля по сумме всех затрат по ее приобретению проводкой Дт 01 Кт 08. Документ-основание для проведения проводки – акт приема-передачи ОС-1.
Сроки — определение
Закон четко определяет время, спустя которое земля может получить статус бесхозной, используемой неэффективно.
Под правило попадают в одинаковой степени сельскохозяйственные земли, а также объекты индивидуального строительства.
Аренда территориальных зон и мест застройки предполагает соблюдение тех же правил. Если прошло три года, а нет реализации – договор могут расторгнуть в одностороннем порядке.
Сроки определения бесхозной земли
Стандартные положения распространяются и на арендаторов земель с сельхозназначением.
Правило актуально, если ответственность по обработке возлагается на индивидуальных предпринимателей, частных лиц. Договор может быть аннулирован спустя три года после подписания документа, если требования не выполняются.
Срок полезного использования
Для земельного участка срок полезного использования не устанавливается, так как данный актив относится к неизнашиваемым объектам.
По сути дела, использовать землю можно бесконечно долго.
Ее стоимость может изменяться в результате проводимых изменений и улучшений.
В налоговом учете для основных средств СПИ устанавливается в соответствии с амортизационной группой, к которой относится ОС.
Однако земельные наделы и прочие объекты природопользования не включены ни в одну из существующих амортизационных групп, следовательно, в налоговом учете срок полезного использования для земли не устанавливается.
Нужно ли устанавливать СПИ для зданий, сооружений?
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01, для объектов основных средств, потребительские характеристики которых по мере использованию не меняются, амортизацию начислять не нужно.
Здесь же даются пояснения, что к таким активам можно отнести различные объекты природопользования, музейные экспонаты и коллекции, а также земельные участки.
Следовательно, в бухгалтерском учете амортизация на землю не начисляется.
Это логично. Если объект не теряет своих свойств, не изнашивается и может использоваться постоянно, то смысла в списании такого актива за счет амортизационных отчислений нет.
Прямого запрета на установление срока полезного использования для земли в ПБУ нет.
Теоретически владелец может установить для участка СПИ, однако смысла в нем не будет, так как этот параметр необходим только для определения амортизационных отчислений, необходимости в которых для земли нет.
Даже при установлении срока, амортизацию по земельным наделам начислять в бухучете не нужно. Если же на участке расположены различные объекты, то в отношении них амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Наделы, взятые в аренду, также не подлежат амортизационным отчислениям и учитываются на забалансовом счете 001.
Право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком представляет собой ограниченное вещное право в отношении земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и означает определенные вид и меру возможного поведения субъекта — обладателя данного права — в отношении соответствующего земельного участка. Данное право предоставляет его обладателю возможность (право) извлекать из земельного участка его полезные свойства в соответствии с целевым назначением земли. При этом конкретный срок такого использования земельного участка не устанавливается, право пользования в этом случае бессрочно.
Действующим земельным законодательством предусмотрено, что в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются отдельным видам юридических лиц — государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, органам государственной власти и органам местного самоуправления (п. 1 ст. 20 ЗК РФ) на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в такое пользование. После введения в действие ЗК РФ гражданам и другим, не названным в законе, юридическим лицам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются. Однако право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, возникшее у граждан или юридических лиц до введения в действие ЗК РФ, сохраняется. В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» юридические лица, за исключением указанных в п. 1 ст. 20 ЗК РФ, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до установленного срока в соответствии с правилами ст. 36 ЗК РФ. Субъект права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком осуществляет владение и пользование этим земельным участком в пределах, установленных законом, иными нормативными правовыми актами и актом о предоставлении земельного участка в пользование (соответствующее решение уполномоченного государственного или муниципального органа). Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование, вправе, если иное не предусмотрено законом, самостоятельно использовать земельный участок в целях, для которых он предоставлен, включая возведение для этих целей на участке зданий, сооружений и другого недвижимого имущества, в отношении которых такой пользователь приобретает право собственности (п. 2 ст. 269 ГК РФ). Распоряжаться земельным участком, предоставленным на праве постоянного (бессрочного) пользования, ни гражданин, ни юридическое лицо не вправе, поскольку ст. 270 ГК РФ, предоставлявшая пользователю право передавать земельный участок в аренду или безвозмездное срочное пользование с согласия собственника участка, признана утратившей силу2. Однако в случае реорганизации юридического лица принадлежащее ему право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства (п. 3 ст. 268 ГК РФ).
По поводу особых условий
Для земли особые условия по использованию описаны в Постановлении Правительства №160 от 2009 года. Этот документ был подписан президентом.
Главный фактор для данных правил – линии электропередач, обеспечивающие энергией объекты всех населенных пунктов. Предусматривается отдельный регламент для эксплуатации при подобных обстоятельствах. Они распространяются на:
- Представителей местного электрохозяйства, обслуживающих население.
- Собственников земель, которые расположены в непосредственной близости от соответствующих электрических сетей.
Правительство Российской Федерации отдельно определило правовые формы использования. Это формы правообладания, которые делятся на две категории:
- Вещные или ограниченные.
- Обязательственные.
Выделение земли со следующими целями ведет к появлению вещного права:
- Для бессрочного, постоянного использования.
- В качестве пожизненно наследуемого владения.
Присутствуют четко прописанные правила и для аренды объектов.
Об ограниченном вещном праве говорят, когда установлены четкие сроки эксплуатации.
Права текущего владельца земли ограничены из-за разрешенного использования от предыдущего хозяина. При пожизненном наследовании дополнительно появляется право повторно передавать землю в наследство.
Обязательственное право связано со следующими действиями:
- Выкуп объекта у администрации.
- Переоформление в собственность.
- Приватизация.
Право распоряжения передается от хозяйствующего субъекта в пользу другого гражданина. Из этого следуют соответствующие правовые последствия.
Правообладатели данной категории наделяются расширенными правами по использованию на своё усмотрение, появлению определенной ответственности. Значит, собственники способны организовать распределение земель, передачу объектов другим лицам.
Физический и юридический статус земельного участка
Физический статус участка определяется совокупностью его природных и антропогенных характеристик. Физический статус также характеризуется делимостью или неделимостью участка.
Юридический статус участка формируется из определения его категории (целевого назначения) и разрешенных видов пользования, а также наличием конкретных вещных прав на него. Юридический статус подразумевает как нормативное регулирование (описание общих принципов целевого назначения и видов пользования в законодательстве), так и зависит от поведения правообладателей участков (переход, изменение и прекращение прав).
Земельные участки с разными разрешениями: объединение
Для частных лиц допустим любой порядок распределения земель. Допустимо и объединение объектов с разными назначениями.
Только у одной территории разрешенное использование при таких обстоятельствах должно быть изменено. Конкретный объект выбирает сам собственник либо администрация.
Администрация имеет право решать такие вопросы по своему усмотрению, если именно она отвечает за распределение земель.
При использовании земли застройщиками на территории могут оказаться строения с разными назначениями. Такая ситуация не должна доставлять владельцам хлопот. Ведь деятельность осуществляется с опорой на градостроительные планы, либо другие бумаги регламентирующего типа.
Формы прав
Соблюдение определённого режима по правам предполагает, что есть объект и субъект по порядку пользования землей. Субъектами становятся не только лица, но и права в их собственности. У объектов права имеется три уровня:
- Общий.
Так называют части земли, располагающиеся на поверхности земного шара, имеющие функции целостных массивов. Или подразумевается земля в виде формы существования определённой почвы, с растительностью и ландшафтом, другими конкретными характеристиками.
- Родовой.
Признаки делимости земельного участка
Освещению данного признака посвящена статья 6 Земельного кодекса РФ. Делимым признается тот участок, который может быть разделен на части, каждая из которых образует самостоятельный земельный участок.
Неделимыми признаются земельные участки, раздел которых невозможен без изменения их назначения. Типичным примером неделимого земельного участка являются земли крестьянских (фермерских) хозяйств или земельные садовые участки.
Каждый земельный участок, находящийся в гражданском обороте, обладает совокупностью указанных выше признаков. Их содержание может меняться в процессе использования земли или изменения правового статуса. Тем не менее, изменение конкретных количественных и качественных характеристик не затрагивает первичные признаки земельного участка: отнесение его к части поверхности земли и физический статус.
Автор статьи
Разрешенное использование: поправка на него
Вид использования земли
Практика знает ситуации, когда распределение участков предполагает наличие разницы в основных документах, хотя и незначительной. Тогда легче всего откорректировать основной вид использования, сделав его условно разрешенным.
Поправка предполагает просто внесение заявленных изменений в основной документ. Дополнительные виды деятельности допустимы при выполнении следующих условий:
- Органичное дополнение ранее действующего контекста.
- Отсутствие противоречий по отношению к строительному регламенту.
- Целесообразность применения для собственника.
