Судебная практика по делам о взыскании членских взносов

Товарищество собственников жилья (ТСЖ) – один из способов реализации управления жилищными объединениями, разрешенный и регламентированный законодательством РФ. Несмотря на то что ТСЖ является некоммерческой структурой, ее деятельность должна подчиняться правилам учета: бухгалтерского и налогового.

В чем состоят нюансы учетных операций по ТСЖ, какими проводками они оформляются, каковы тонкости налогообложения, разбираем в статье.

Как ТСЖ на УСН ведет учет доходов и расходов?

Расходы сверх сметы

И жильцы, и налоговая пристально следят за расходами ТСЖ. Как некоммерческая организация, товарищество получает взносы. Средства используются в том числе и на покрытие расходов, которые утверждаются основным планово-расчетным документом – сметой. Если расходы в смету не укладываются, возникают вопросы по организации работы ТСЖ, распределению средств и т.п.

В идеальном мире должно быть так: есть смета, есть расходы за год, суммы плановых и фактических расходов совпадают. Но реальная жизнь далека от идеала. Очень часто бухгалтерии ТСЖ приходится иметь дело с расходами сверх сметы. Согласно действующему законодательству, любые не предусмотренные планово-расчетными документами затраты должны быть согласованы на уровне правления товарищества.

Отдельно стоит отметить непредвиденные расходы в виде выплат сотрудникам ТСЖ. Обычно соответствующая строка есть в смете. Если ее нет, принцип тот же: собрание правления, согласование непредвиденных расходов.

Отражение в годовой бухгалтерской отчетности несогласованных и необоснованных расходов – путь к спорам с жильцами, налоговой и разборкам с прокуратурой.

Проводки при проведении платежей за коммунальные услуги

Суммы в счет оплаты «коммуналки», полученные ТСЖ от жильцов за услуги, оказанные сторонними организациями, на УСН налогооблагаемый доход не образуют, если затем товарищество перечисляет эти суммы поставщикам — ресурсоснабжающим организациям, операторам по обращению с ТКО (пп. 4 п. 1.1 ст. 346. 15 НК РФ, письмо Минфина № 03-11-06/2/40525 от 14.06.2018).

Если при этом товарищество выступает в роли посредника между ресурсоснабжающими компаниями и собственниками жилья (получателями коммунальных услуг), получая за это вознаграждение, такое вознаграждение признается облагаемым доходом ТСЖ. Как в этом случае ведется бухучет ТСЖ на «упрощенке» – проводки:

• Дт 76 Кт 60 – произведены начисления платы по коммунальным услугам, которые потребители — собственники жилья должны оплатить;
• Дт 76 Кт 90 – сумма вознаграждения ТСЖ за посредничество между поставщиками ресурсов и потребителями;
• Дт 50 (или 51 при безналичном расчете) Кт 76 — приняты денежные средства от собственников квартир в счет оплаты коммунальных услуг и агентского вознаграждения ТСЖ;
• Дт 60 Кт 51 – погашена задолженность между ТСЖ и поставщиками ресурсов.

Оплата коммунальных услуг, которые товарищество оказывает собственникам самостоятельно, полностью включается в облагаемые доходы ТСЖ:

• Дт 62, 76 Кт 90.1 – начислена плата за коммунальные услуги, оказанные товариществом;
• Дт 50, 51 Кт 62 – поступила оплата коммунальных услуг от собственников.

Один учет при разных формах деятельности

Для увеличения доходов ТСЖ нередко ведут коммерческую деятельность. Это не запрещено законом, но накладывает на руководство и бухгалтерию определенные обязательства. В частности, возникает необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета.

Если коммерческая и некоммерческая деятельность учитываются вместе, возникают нецелевые расходы. Первая же камеральная проверка выявит их наличие. ФНС потребует объяснений, сделает перерасчет и доначислит налоги. За ошибку бухгалтера придется дорого заплатить.

Налоговые риски можно минимизировать. Достаточно грамотно организовать и непрерывно вести раздельный учет. Все нюансы важно прописать в учетной политике.

Цель создания товарищества собственников жилья

ТСЖ образуется для эффективного управления недвижимостью, принадлежащей участникам этого объединения. В товарищества чаще всего объединяются собственники жилья в многоквартирных домах, но не возбраняется это для владельцев частных домов, расположенных на соседних участках.

ТСЖ формируется для:

• поддержания имущества собственников в должном состоянии;
• своевременного его ремонта;
• создания условий комфортного проживания.

Кроме того, товариществу не запрещается занятие коммерческой деятельностью и получение дохода. Это могут быть мелкие платные услуги по ремонту для жильцов товарищества, предоставление в наем недвижимости, размещение рекламы и т.д.

Отсутствие налоговой оптимизации

Налоговая оптимизация начинается с правильного выбора системы налогообложения. Обычно это задача бухгалтера. Начинающих специалистов с толку сбивают планы ТСЖ на коммерческую деятельность.

Практика показывает, что коммерческие доходы товарищества – лишь малая часть от общих доходов. Соответственно, ориентироваться исключительно на предпринимательство не стоит. Аренда площадей, оказание услуг собственникам жилья, начисление комиссий за просрочку оплаты жилищно-коммунальных услуг – это не повод работать на ОСНО. Максимальная налоговая нагрузка вместе с теми бизнес-возможностями, которые она обеспечивает, не нужна 99% ТСЖ. На УСН работать намного проще.

ТСЖ и отечественное налогообложение

По умолчанию после регистрации ТСЖ, как и любая организация, находится на общей системе налогообложения. Но она имеет полное право перейти на УСН, и большинство выбирает этот вариант, поскольку в таком случае бухгалтерская деятельность и отчетность будут минимальными.

Отчетные документы, сдаваемые в ИНФС:

• декларация по «упрощенке»;
• декларация по налогу на доходы физических лиц-2;
• среднесписочная численность членов ТСЖ.

ТСЖ выполняет работы и оказывает услуги самому себе, а не другим сторонам, поскольку его главный вид деятельности – это содержание и ремонт собственных жилых помещений, это прямой показатель к использованию УСН. Средства, полученные от этой деятельности, не могут быть признаны доходами, а значит, существуют нюансы с начислением на них налогов.

Еще раз перепроверим: не являются доходами:

• вступительные взносы;
• членские взносы;
• паевые взносы;
• пожертвования благотворителей;
• спонсорская помощь;
• резервные отчисления;
• государственные субсидии.

Являются доходами и подлежат налогообложению:

• средства, полученные в результате коммерческой деятельности ТСЖ (реализационные и внереализационные – ст. 249 и 250 НК РФ);
• обязательные платежи по оплате содержания, текущего и капитального ремонта жилой собственности (письмо Минфина от 05.05 2006 г. №03-03-05/8);
• суммы, полученные от кого угодно, кроме учредителей и членов организации.

Расходами для целей налогообложения признаются траты, соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ: экономическая обоснованность и документальная подтвержденность.

ВАЖНО! Имеет решающее значение источник поступления средств, даже на одинаковые цели. Например, если финансы внесены собственниками ТСЖ на капитальный ремонт, они не подлежат налогообложению. Если эти же финансы внесены владельцами недвижимости, не являющимися членами ТСЖ, это будет считаться доходом и входить в налоговую базу.

Как и любая организация на УСНО, ТСЖ должно выбрать одну из форм налогообложения:

• платить НДФЛ со всех сумм, признанных доходами;
• выбрать схему «доходы минус расходы».

Если при регистрации не выбрать упрощенную систему налогообложения, ТСж автоматически окажется на ОСНО – общей системе, где оно обязано перечислять в бюджет все налоги и сборы, предусмотренные законом, и вовремя подавать необходимые декларации. Поэтому следует быть очень внимательными при регистрационных мероприятиях.

Главный риск деятельности ТСЖ

С точки зрения бухгалтерского учета, основная неприятность, которая может грозить ТСЖ, это банкротство. Оно наступает, если на счете не хватает резервных средств: поскольку ТСЖ – организация некоммерческая, в случае непредвиденных расходов чаще всего не из чего покрыть недостачу. Если такое случилось и спасти ТСЖ не получается, банкротство может быть одной из форм его ликвидации. Это тяжелое решение должно приниматься на общем собрании членов ТСЖ. Каких-то особенностей банкротства именно для ТСЖ закон не предусматривается, процедура обычна для всех организаций.

Некорректный учет коммуналки

ТСЖ может учитывать коммунальные платежи двумя способами:

1. Оплата не относится к целевым поступлениям и отражается на счете 76.

2. Оплата входит в число целевых поступлений и проводится по счету 86.

Актуальный способ указывается в учетной политике. В первом случае коммунальные платежи классифицируются как транзитные. Бухгалтерия регулярно выводит разницу между поступлениями от собственников и перечислениями ресурсоснабжающим организациям. Остатки поступлений отражаются в учете как кредиторская задолженность. Ее зачисляют в счет будущих платежей.

ТСЖ и нюансы бухгалтерии

Бухгалтерский учет включает в себя анализ хозяйственной деятельности ТСЖ и формирование необходимой документации.

Особенности бухучета в ТСЖ

Юридически бухгалтерия в ТСЖ ничем не отличается от учета любой некоммерческой организации. На практике существует ряд нюансов, которые следует соблюдать.

1. Любая отчетность подразумевает некий контрольный период. В ТСЖ он, как правило, составляет год. Нужно указать, как изменилось финансовое состояние организации за этот промежуток времени. Годовой отчет допускается к вниманию любого члена ТСЖ, поскольку скрывать прибыль товарищества от его собственников никто не имеет права.
2. Чтобы правильно распланировать затраты и предусмотреть доходы на следующий период, бухгалтерия должна по итогам предыдущего года составить смету на грядущий год и утвердить ее на общем собрании. Эта смета и станет основой для будущего бухучета.
3. Смету необходимо опубликовать (на сайте ТСЖ и/или на федеральном ресурсе), а затем отчитываться о ее исполнении территориальной инспекции жилнадзора (приказ Минстроя от 22 декабря 2014 года № 882/пр).

Отчетность по бухгалтерии ТСЖ

Как утверждает ФЗ №402, бухгалтерская отчетность Товарищества как некоммерческого объединения должна включать в себя такие документы:

• баланс (форма 4) – 1 раз в квартал;
• отчет с подтверждениями целевого применения финансов – ежегодно;
• приложения.

ВАЖНО! Если ТСЖ применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), то отчетность может обойтись и без бухгалтерских приложений, ограничившись первыми двумя пунктами.

Дополнительно сдаются обязательные сведения в Пенсионный фонд по месту регистрации: индивидуальные данные и форма РСВ-1.

Главным финансовым документом ТСЖ, на основании которого составляется бухгалтерский баланс, является смета поступлений и трат, которая сводится ежегодно и утверждается на общем собрании членов ТСЖ. С отчетом о финансовой динамике может ознакомиться любой собственник жилья.

Отражение на балансе обязательных поступлений

Платежи, перечисляемые членами ТСЖ в качестве оплаты за коммунальные услуги, вступительные взносы, другие принятые уставом виды оплат не признаются в качестве дохода объединения. Их следует учитывать как средства, поступившие для целевого финансирования, и отражать на балансе на счете 86 «Целевое финансирование». Дебетом могут быть счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета», действующие в корреспонденции со кредитом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение на балансе субсидий из бюджета

Бюджет может субсидировать исключительно целевое финансирование. Счет 86, предназначенный для его отражения, может дополняться такими субсчетами, как:

• 86-1 «Целевые взносы собственников жилья»;
• 86-2 «Компенсации (субсидии) по оплате жилья и коммунальных услуг»;
• 86-3 «Дотации из местного бюджета»;
• 86-4 «Скидки льготным категориям населения»;
• 86-5 «Поступления от предпринимательской (хозяйственной деятельности)»;
• 86-6 «Прочие целевые поступления»

Учет доходов от коммерческой деятельности ТСЖ

ТСЖ может вести такую деятельность, так как это способствует реализации его целей и задач (п. 4 ст. 50 ГК РФ). Это может быть оказание ремонтных услуг, выполнение различных работ за счет действий штатных электриков, сантехников и других мастеров. Учет по такой деятельности должен вестись отдельно от других видов поступлений и расходов. Это позволит разделить облагаемую налогом часть финансов и ту, что не считается доходной и по этой причине не входит в налоговую базу.

Выручка, полученная от оказания услуг и выполнения работ, является доходом от обычных видов деятельности. Для ее отражения предназначен кредит счета 91 «Продажи» с субсчетом 90-1 «Выручка», корреспондирующий со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или субсчетом к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Отражение затрат ТСЖ

Целевое использование средств ТСЖ проходит по счету 20 «Основное производство», к которому открываются субсчета для различных направлений основной деятельности, а также коммерческих работ и услуг.

Пример проводки

Представим, что в штате ТСЖ находится электрик, чей труд оплачивается сдельно, который выполнил для одного из жильцов замену проводки. Материалы приобретены самим жильцом. Человек оплатил работу электрика сразу после сдачи по установленным в ТСЖ тарифам. Вот что требуется отразить на бухгалтерском балансе:

• дебет 50 , кредит 62 – получение оплаты от жильца — заказчика;
• дебет 62, кредит 90-1 – признание полученных средств доходом;
• дебет 90-3, кредит 68 – начисление НДС со стоимости выполненной работы;
• дебет 20-2, кредит 70 – начисление сдельной зарплаты штатному электрику;
• дебет 20-2, кредит 69 – начисление страховых взносов на сумму трудового вознаграждения;
• дебет 90-2, кредит 20-2 – списание себестоимости выполненной работы;
• дебет 90-9, кредит 99 – отражение финансового результата – прибыли.

Помимо перечисленных операций, на балансе ТСЖ будут отражаться затраты на ремонт общего жилого имущества и учет основных средств организации.

Выплата вознаграждений без учета страховых взносов

Речь идет о вознаграждениях членам правления ТСЖ. С одной стороны, они выполняют определенные трудовые функции, действуя в интересах товарищества. Значит, вознаграждение приравнивается к заработной плате и облагается страховыми взносами.

С другой, вознаграждение от условий выполняемой работы, ее качества, количества не зависит. Такие критерии устанавливаются только для зарплаты. Значит, при выплате вознаграждения страховые взносы можно не считать.

Судебная практика по этому вопросу достаточная, но противоречивая. Точки над «i» готовится расставить Минфин, готовящий поправки в ст. 420 НК РФ. А пока все же лучше облагать вознаграждения страховыми взносами, чем не облагать.

Декларация

Декларация товарищества собственников жилья на упрощёнке имеет определенный вид. Сам документ подразделяется на пять разделов.

• Титульный лист.
• Авансовые платежи по ставке 6%.
• Платежи по ставке 15%.
• Расчёт суммы доходов.
• Расчёт суммы доходы минус расходы.
• Целевое использование средств.

1. В титульном листе указывается:
   наименование организации;
2. организационно-правовая форма;
3. номера корректировки;
4. налоговый и отчетный период;
5. код налоговой службы;
6. вид экономической деятельности;
7. формы реорганизации;
8. и конечно же контакты, по которым можно связаться с представителями товарищества.
9. В разделе целевого использования средства:
   нужно указывать коды для взносов на содержание имущества (о том, из чего состоит имущество и средства ТСЖ, куда идут членские взносы, читайте тут);
10. указывается годовая сумма поступлений на остаток средств;
11. отражается годовая сумма расходов, а также остаток, который имеет место быть на данный момент.
12. В разделах доходы-расходы указываются все операции, которые были произведены товариществом собственников жилья за указанный временной отрезок.

Мы не рекомендуем самостоятельно оформлять документы. Экономьте время – обращайтесь к нашим юристам по телефонам:

8 (800) 302-76-94

Для того, чтобы декларация составлена правильно и сразу принята к рассмотрению налоговым органом, просто необходимо, чтобы она была составлена на соответствующем бланке, которые можно легко отыскать в интернете.

Отчетность ТСЖ играет определяющую роль. Не составляя её вовремя или должным образом, председатель рискует не только своим местом, но и закрытием товарищества. Поэтому бухгалтер в товариществе собственников жилья – это необходимая должность, а сроки подачи необходимых документов в Налоговую инспекцию должен контролировать сам председатель.

Пренебрежение информацией

Алгоритм принятия решений и заключения договоров на их основе в ТСЖ может быть разным. Вот простой пример. Правление на собрании устанавливает определенный лимит по сумме договора. Договоры в рамках лимита подписываются председателем без согласования с правлением. Если лимит превышен, принимается коллегиальное решение.

При чем здесь бухгалтерия? Бухгалтеру важно знать о наличии лимитов, ограничений и алгоритме принятия решений, чтобы не пропустить несогласованный договор и не провести сделку по базе.

Кто несет ответственность?

Товарищество собственников жилья оформляется в качестве юридического лица. А это значит, что в штате сотрудников юридического лица должна быть должность, в которую входят обязанности бухгалтера. На такого сотрудника возлагаются обязанности по ведению учета и своевременному предоставлению данных в Налоговую инспекцию, статистику и различные фонды.

Но помимо бухгалтера ответственность за бухгалтерию несет председатель, который назначает данного сотрудника на должность, а также контролирует его деятельность. Таким образом, солидарная ответственность возникает у всех работников ТСЖ, которые связаны с административным управлением.

Некорректный учет основных средств

Основные средства в ТСЖ часто приобретаются за счет взносов. В этом случае имущество рассматривается как общедолевое. При его отражении в учете бухгалтеру необходимо показать использование целевого финансирования. Обычно делается три проводки:

· Дт08 Кт60

· Дт01 Кт08

· Дт86 Кт83

Ошибкой будет начисление амортизации по основным средствам, которые являются общедолевым имуществом. Согласно стандартам бухучета, по таким ОС должен начисляться износ. Отражать его следует на счете 010.

Выбытие основных средств фиксируется в учете проводкой Дт83(86) Кт01.

Отчетность

Товарищество собственников жилья обязуется вести бухгалтерский учет и составлять отчёты. Это оговорено различными нормативно-правовыми актами. Существует два вида отчетности:

• годовая и промежуточная отчетность;
• годовая отчетность ТСЖ состоит из баланса, а также из отчета об использовании целевом денежных средств и приложений.

К балансу обязательным приложением является отчет об изменениях капитала товарищества собственников жилья, а также отчет о том, как движутся денежные средства по счёту. Прикладываются пояснения, которые были составлены в форме таблицы или сплошного текста. Об этом говорит пункт 2, 4 приказа Министерства Финансов России от 2 июля 2010 года номер 66н.

Получается, что в состав бухгалтерской годовой отчетности входят следующие элементы:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчет об изменениях капитала.
3. Пояснения к балансу.
4. Отчеты о том, как движутся денежные средства.
5. Отчет о правильном использовании целевых средств.

Что же касается промежуточной отчётности, то она представляет собой только бухгалтерский баланс, который передается на рассмотрение.

Баланс

Баланс ТСЖ – это вид отчётности, который составляется в определённой форме в конкретный срок. Бухгалтерский баланс составляется по установленной форме. Как правило, это две колонки. В левой указывается наименование статьи, а в правой части денежная сумма, которая ей соответствует.

1. В бухгалтерском балансе указывается сальдо на момент составления документа.
2. Описывается доход.
3. Указывается его общая сумма, а также отдельные статьи. Например, взносы на содержание мест общего пользования.
4. Помощь спонсорская.
5. Указывается общая сумма расхода.
6. Ниже устанавливаются статьи, куда были потрачены денежные средства.
7. Это услуги банка, зарплата бухгалтера, зарплата председателя, уборка мусора, техническое обслуживание, опрессовка, судебные издержки, оплата поставщиков материалов и так далее.
8. Ниже указывается сальдо, которое остаётся по факту проведения всех операций доходов и расходов.
9. Обязательно под балансом ставится печать ТСЖ, а также вставляется подпись с расшифровкой председателя.

Статей доходов и расходов может быть меньше или больше в зависимости от хозяйственной деятельности товарищества.

Мы не рекомендуем самостоятельно оформлять документы. Экономьте время – обращайтесь к нашим юристам по телефонам:

8 (800) 302-76-94

Заполнение

Рассмотрим пример баланса ТСЖ «Звёздный» за 2021 год.

1 января 2021 года 127000 руб.

Доход 500000 руб.

• Взносы на содержание мест общего пользования 260600 руб.
• Взносы на капитальный ремонт 2 390 000 руб.

Расходы:

• Услуги банка 3000 руб.
• Уборка мусора и техническое обслуживание 23000 руб.
• Зарплата председателя 36000 руб.
• Зарплата бухгалтера 27000 руб.
• Оплаты электрической энергии 235000 руб.
• Опрессовка 5000 руб.
• Текущие расходы 9000 руб.
• Установка и обслуживание счётчиков 44 000 руб.
• Ремонтные работы и техническое обслуживание ИП Васнецов 24000 руб.

Сальдо на 1 января 2021 года составляет 150 000 руб.

Рекомендуется указывать в балансе отдельно доходы и отдельно расходы. При УСН форма доходы минус расходы тоже приемлема, однако при проверке в ней хуже просматривается движение денежных средств, что создает дополнительные вопросы у различных проверяющих инстанций.

Использование счетов

Денежные средства на содержание МКД перечисляются на банковские счета, откуда впоследствии тратятся в соответствии с целевым назначением. Для каждого плательщика важно понимать, какой счет, что означает и действительно ли деньги идут на хозяйственные нужды, а не расходуются на личные прихоти правления.

Лицевой

Лицевой счет не имеет никакого отношения к банковским расчетам. Это индивидуальный номер плательщика, который позволяет идентифицировать, от кого поступили деньги. При помощи лицевого счета собственник погашает начисления за свою квартиру. Для ТСЖ это позволяет проследить, кто из владельцев произвел оплату, а кто числится в должниках.

Номер лицевого счета указан в квитанции на оплату жилья. Его можно узнать непосредственно в правлении ТСЖ, на сайте Госуслуг и даже на сайте Сбербанка, если собственник является клиентом финансовой организации.

Специальный

Спецсчет открывается товариществом для формирования резервного фонда на капремонт МКД. В соответствии со статьей 175 ЖК РФ спецсчет может быть только один, что позволяет всем владельцам квартир отслеживать поступление туда средств.

Выбор банка для открытия спецсчета производится на коллективном собрании жильцов. Они получают всю информацию о номере счета, что исключает нецелевого использования со стороны отдельных руководящих лиц.

Со спецсчета не производятся взыскания на погашение образовавшихся задолженностей. Накопленные средства остаются не тронутыми и при расформировании ТСЖ.

Расчетный

Все взносы, кроме капремонта, перечисляются на расчетный счет. Он открывается при формировании товарищества и существует, пока организация не будет расформирована. Номер расчетного счета указывается в платежках. Его также можно узнать непосредственно в ТСЖ или на сайте Госуслуг. При оплате деньги зачисляются на указанный счет.

Проверить, на тот ли счет зачисляются деньги, можно запросив соответствующие данные у правления ТСЖ.

Из чего состоит имущество и средства товарищества по закону?

Средствами ТСЖ считаются:

• платежи, поступающие от членов товарищества;
• хозяйственные доходы;
• государственные субсидии и др.

Имущество ТСЖ делится на собственность членов организации и общее. К общим владениям причисляют:

1. подъезды;
2. подсобки;
3. хозпостройки;
4. лифты;
5. подвалы;
6. чердаки;
7. придомовую земельную территорию.

ТСЖ владеет не только недвижимым, но и движимым имуществом, которое также принадлежит всем членам организации. Например, счетчики учета, хозяйственный инвентарь и многое другое.