Рассмотрим, как в бюджетном учете казенным учреждениям необходимо отражать расходы, связанные с проведением некоторых работ по благоустройству их территории.
Согласно п. 36 ст. 1 ГрК РФ под благоустройством территории понимаются деятельность по реализации комплекса мероприятий, установленного правилами благоустройства территории муниципального образования, направленная на обеспечение и повышение комфортности условий проживания граждан, деятельность по поддержанию и улучшению санитарного и эстетического состояния территории муниципального образования, по содержанию территорий населенных пунктов и расположенных на таких территориях объектов, в том числе территорий общего пользования, земельных участков, зданий, строений, сооружений, прилегающих территорий.
В соответствии с п. 3.2 СП 82.13330.2016[1] благоустройство территории — это комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка. Например, элементами благоустройства являются:
— декоративные, технические, планировочные, конструктивные устройства;
— растительные компоненты;
— различные виды оборудования и оформления.
КБК для расходов на благоустройство
Минфин в Письме от 13.09.2019 №02-08-05/70775 разъяснил, что исходя из положений Порядка №209н[2] расходы на благоустройство территории, находящейся в оперативном управлении учреждения, в зависимости от экономического содержания расходов, осуществляемых в целях благоустройства, следует отражать:
— расходы на приобретение нефинансовых активов — по соответствующим статьям группы 300 «Поступление нефинансовых активов» КОСГУ (310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»);
— расходы на оплату работ и услуг по благоустройству, формирующие капитальные вложения, — по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ;
— расходы на оплату работ и услуг, произведенные в целях содержания, ремонта, обслуживания, поддержания и (или) восстановления функциональных и пользовательских характеристик уже имеющихся объектов, — по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ;
— расходы, не связанные с ремонтом и не формирующие капитальные вложения, — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Согласно нормам Порядка № 85н[3] расходы на благоустройство территории следует отражать по КВР:
— 243 «Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества» — при проведении благоустройства в рамках капитального ремонта;
— 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» — в рамках текущих расходов (в том числе при создании (строительстве) некапитальных строений).
Далее рассмотрим подробнее некоторые из видов работ по благоустройству.
Озеленение территории
В зависимости от проводимых работ, связанных с озеленением территории, применяются следующие статьи (подстатьи) КОСГУ.
| Статья (подстатья) КОСГУ | Виды работ | Основание |
| 310 «Увеличение стоимости основных средств» | Приобретение деревьев эксплуатационного (плодоносящего) возраста | Пункт 11.1 Порядка №209н |
| 346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» | Приобретение рассады, семян, цветов | Пункт 11.4.6 Порядка №209н |
| 347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» | Приобретение саженцев многолетних насаждений | Пункт 11.4.7 Порядка №209н |
| 226 «Прочие работы, услуги» | Разбивка клумб, высадка рассады, цветов | Пункт 10.2.6 Порядка №209н |
| 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» | Услуги по высадке деревьев, саженцев | Пункт 10.2.8 Порядка №209н |
Напомним, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, семена, учитываемые в составе материальных запасов, отражаются на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» (п. 99, 118 Инструкции № 157н[4]).
Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции № 157н).
Многолетние насаждения (деревья) учитываются в составе группы учета «Биологические ресурсы» на счете 101 37000 «Биологические ресурсы — иное движимое имущество учреждения» и принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 14 СГС «Основные средства«[5], п. 23, 45 Инструкции № 157н, п. 4, 5 Инструкции № 162н[6]).
Таким образом, первоначальной стоимостью многолетних цветов, деревьев признаются фактические вложения в выращенную рассаду, приобретенные саженцы и расходы на их высадку (при наличии) (п. 15 СГС «Основные средства»).
В соответствии с ОК 013 2014 (СНС 2008)[7] многолетние насаждения относятся к группировке «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» (общий код 520.00.00.00). Например, по коду 520.00.10.05 отражаются многолетние декоративные озеленительные насаждения, и они включены в 10-ю амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 30 лет[8].
Согласно введению к ОКОФ в названную группировку входят все виды культивируемых многолетних насаждений, неоднократно дающие продукцию, включая редкие растения, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц, независимо от возраста данных насаждений. Например:
— озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
— живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
— культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.
Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения, насаждения каждого участка (района) полезащитных полос?
Казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо:
— семена многолетних цветов на сумму 200 руб., из которых выращена рассада в количестве 20 шт.;
— грунт и удобрения для цветов на сумму 250 руб.
Рассада высажена на территории учреждения.
(Все данные условные.)
В бюджетном учете необходимо сделать проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Выданы денежные средства под отчет | 1 208 34 567 | 1 201 34 610 | 450 |
| Приняты к учету семена | 1 105 36 346 | 1 208 34 667 | 200 |
| Приняты к учету грунт и удобрения | 1 105 36 346 | 1 208 34 667 | 250 |
| Списаны посеянные семена | 1 106 34 346 | 1 10536 446 | 200 |
| Принята к учету рассада (20 шт.) | 1 105 36 346 | 1 106 34 346 | 200 |
| Списана высаженная рассада цветов | 1 106 31 310 | 1 105 36 446 | 200 |
| Списаны израсходованные грунт и удобрения | 1 106 31 310 | 1 105 36 446 | 250 |
| Приняты к учету цветы в составе основных средств | 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | 450 |
| Списана стоимость высаженных цветов | 1 401 20 271 | 1 101 37 410 | 450 |
| Приняты высаженные цветы к забалансовому учету* | 21 | 20 |
* На объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется (п. 39 СГС «Основные средства»).
Для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно предназначен забалансовый счет 21 (п. 373 Инструкции № 157н).
Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию, в условной оценке «один объект — 1 руб.», в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка — по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.
Казенное учреждение приобрело саженцы декоративных кустарников (2 шт.) на общую сумму 1 200 руб. Саженцы высажены на территории учреждения.
(Все данные условные.)
В бюджетном учете необходимо сделать проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Приняты саженцы к учету | 1 105 36 346 | 1 302 34 73х* | 1 200 |
| Оплачены саженцы поставщику | 1 302 34 83х* | 1 304 05 346 | 1 200 |
| Высажены саженцы | 1 106 31 310 | 1 105 36 446 | 1 200 |
| Приняты декоративные кустарники в состав основных средств при наступлении эксплуатационного возраста** | 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | 1 200 |
| Списана стоимость кустарников | 1 401 20 271 | 1 101 37 410 | 1 200 |
| Приняты кустарники к забалансовому учету | 21 | 2 |
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
** Понятие эксплуатационного возраста учреждение может определить самостоятельно (например, исходя из рекомендаций питомника, специальной документации), закрепив его в учетной политике.
Казенное учреждение заключило со сторонней организацией договор на оказание услуг по озеленению территории вокруг административного здания на сумму 15000 руб.
(Данные условные)
В учете необходимо сделать следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оказаны услуги по озеленению территории | 1 401 20 226 | 1 302 26 73х* | 15 000 |
| Оплачены оказанные услуги | 1 302 26 83х* | 1 304 05 226 | 15 000 |
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
1.2. Озеленение жилых территорий
В рамках благоустройства жилых, придомовых, дворовых территорий обязательно выполняется посадка декоративных растений, создание газонов, живых изгородей и других элементов озеленения. Их располагают с учетом размещения капитальных зданий, сооружений, строений, функциональных зон. Растения должны защищать от шума, ветра, пыли, но не мешать аэрации, воздухообмену. Они могут использоваться как одно из средств зонирования.
Для отдельных объектов или участков в составе дворовых территорий существуют специальные требования к озеленению.
Придомовые полосы. Их формируют из невысоких деревьев или кустарников. Растения сажают небольшими группами. Чтобы посадки не затеняли окна первого этажа, деревья размещают на расстоянии не меньше 5 м от дома, кустарники — в 1,5 м или больше. Ширина придомовых полос — 3,5-8 м (вместе с газоном, цветущими растениями и т.п.). В их пределах выделяют небольшие модульные участки для создания цветников. Декоративные однолетники, многолетники, кустарники распределяют по времени цветения. Возможно использование вьющихся растений в оформлении фасада для перехода между территорией и домом.
Детские площадки. Если они граничат с проездами, по периметру формируют полосы озеленения шириной от 3 м. Растения для них подбирают так, чтобы сохранить хорошую освещенность, защитить их от ветра, пыли, частично затенить. Лучше сажать группы невысоких кустов или деревьев. Если нужно выполнить затенение, вдоль южной или юго-западной границы игровой зоны размещают деревья. Кроны — ажурные или плотные, их можно комбинировать. Детскую площадку зонируют, выделяя участки, разные по функциональности, назначению. Для этого лучше выбирать растения местных видов — им не нужен специальный уход. В таком озеленении нельзя использовать кустарники, ветви которых расположены низко, имеют яркую окраску, виды с шипами, ядовитыми плодами, обильным плодоношением. Чтобы растения меньше повреждались, вокруг зеленых зон можно устанавливать скамейки, уличную мебель, невысокие опорные стенки, легкие ограждения. Лучше использовать насыпные бровки высотой 20-30 см.
Планируя озеленение на детских площадках, учитывают показатели альбедо, площади затенения, потока суммарной радиации, ее пропускания кронами (указаны в табл. 5).
Альбедо оценивает отражательную способность поверхности. Этот коэффициент рассчитывают для дорожных покрытий, фасадов, материалов. Это — отношение между отраженной и поступающей солнечной энергией. Альбедо в порядке возрастания:
- каменные торцы, щебень, булыжник — 3%;
- асфальт — 4%;
- почва — 4,5%;
- кровельный металл — 6%;
- штукатурка — 8%;
- бетон — 8,5%;
- фанера, красный кирпич — 10%;
- серый гранит — 11,5%;
- кроны деревьев — 12%;
- цемент — 13,5%;
- светлый песок — 14,5%;
- белый мрамор — 16%.
Таблица 5
Значения суммарной радиации под кронами растений (по данным Академии коммунального хозяйства им. К.Д. Памфилова)
| Виды растений | Суммарная радиация, кал/см2/мин | |
| под кронами | На открытом месте | |
| Биота восточная | 0,08 | 1,17 |
| Дуб черешчатый | 0,09 | 1,18 |
| Конский каштан | 0,6 | 1,3 |
| Клен остролистный | 0,07 | 1,21 |
| Ясень зелёный | 0,9 | 1,28 |
Таблица 6.
Соотношение радиационного баланса для различных древесных видов растений (по данным АКХ им. К.Д. Памфилова)
| Наименование видов | Радиация | ||
| Альбедо % | пропускаемая от полученной | ||
| Береза повислая | 6,5 | 55,5 | 38 |
| Боярышник сибирский | 1 | 62 | 37 |
| Дуб летний | 8,5 | 41 | 50,5 |
| Конский каштан | 10 | 38,5 | 51,5 |
| Клен остролистный | 6 | 44 | 50 |
| Липа крупнолистная Ольха черная | 5 5 | 72 58 | 23 37 |
| Сирень венгерская Тополь бальзамический | 5 5,5 | 63 56 | 32 39,5 |
| Черемуха обыкновенная Яблоня сибирская | 2 10 | 78,5 36,5 | 19,5 53,5 |
Игровые, спортивные площадки. По их периметру устанавливают высокие сетчатые ограждения. Активные, подвижные игры могут быть шумными, поэтому при озеленении вдоль заборов с внешней стороны сажают вьющиеся растения. Чтобы обеспечить ветрозащиту, вдоль границ площадки размещают деревья или кустарники, располагая их рядами или вытянутыми группами. Их располагают на расстоянии в 2 м от ограждения или больше. Это важно, чтобы ветви не нависали над игровым полем. Деревья сажают на выделенной под озеленение полосе, ширина которой составляет не меньше 3 м. Она проходит вдоль границ площадки. На ней можно сажать высокие кусты. Нежелательно выбирать сорта или виды с блестящей листвой, обильным плодоношением, летящими семенами, ранним сбросом листьев.
Зоны для отдыха взрослых. Сотрудники рекомендуют размещать их рядом с уже существующими крупными деревьями. Если их нет, озеленение выполняют так, чтобы частично затенить площадки. Для этого можно использовать перголы, шпалеры с вьющимися растениями, декоративные стенки для ветрозащиты. В зоне для прогулок эффектно выглядит газонно-плиточное мощение. При такой технике элементы твердого покрытия «утапливают» в газон.
Хозплощадки. Здесь размещаются мусорные контейнеры, которые нужно изолировать от остальной территории. Для этого вдоль их границ сажают кусты или деревья с густыми ветвями. Самые крупные растения лучше разместить с южной стороны, чтобы затенить участок. Если во дворе предусмотрена уличная площадка для сушки белья, ее лучше окружить невысокой живой изгородью. Если есть место для чистки, выбивания пыли из ковров, других вещей, его окружают рядами стойких к пыли кустов.
Проезды, переходные дорожки. Возможно устройство аллей из лип, берез, кленов, лиственниц, крупных кустарников. У выездов с дворовой территории аллеи не должны мешать обзору дороги. Вдоль узких пешеходных дорожек, тротуаров размещают невысокие кустарники, формируя зеленые бордюры. Вдоль подъездных путей можно сажать деревья с раскидистыми кронами, чтобы затенить дорогу, снизить уровень шума, загазованности на основной территории.
Создание объекта благоустройства
Рекомендации о том, как отражать в бюджетном учете объекты благоустройства, Минфин привел в Письме от 11.10.2019 №02-07-10/78244.
В соответствии с п. 3.12 СП 82.13330.2016 объекты благоустройства территории — это территории различного функционального назначения, где осуществляется деятельность по благоустройству, которая, в свою очередь, представляет комплекс мероприятий по инженерной подготовке к озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и объектов монументального искусства, направленных на улучшение функционального, санитарного, экологического и эстетического состояния участка.
Согласно п. 10 СГС «Основные средства» единицей учета основных средств может признаваться часть объекта имущества, в отношении которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, либо часть имущества, имеющая отличный от остальных частей срок полезного использования (способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала), стоимость которой составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (структурная часть объекта основных средств).
Следовательно, если в рамках работ по благоустройству (в рамках произведенных расходов по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ) созданы объекты, соответствующие критериям признания объектов основных средств (объектов, имеющих самостоятельные функции), комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов может принять решение об их учете в качестве отдельных инвентарных объектов в составе нефинансовых активов.
В случае принятия решения об отнесении произведенных затрат к расходам текущего финансового года с отнесением на соответствующий счет аналитического учета счета 1 401 20 200 «Расходы экономического субъекта» информацию о них необходимо отразить в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031), открытой в отношении зданий, расположенных на земельном участке, где были проведены работы по благоустройству.
Покос травы
Согласно п. 10.2.5 Порядка № 209н расходы на оплату договора на покос травы учреждение вправе отнести на подстатью 225 «Работы, услуги по содержанию имущества» КОСГУ.
Кроме того, учреждение может приобрести газонокосилку и провести данные работы самостоятельно.
Газонокосилку согласно нормам п. 7 СГС «Основные средства» можно отнести к основным средствам по коду 330.28.30.40 или 330.28.30.51 ОКОФ, 2-я амортизационная группа со сроком полезного использования от двух до трех лет включительно.
Таким образом, ее учет будет осуществляться на счете 10134 000 «Машины и оборудование — иное движимое имущество учреждения».
Казенное учреждение приобрело электрическую газонокосилку стоимостью 14000руб., куда входит и ее доставка. Дополнительных затрат на ее приобретение у учреждения не возникло.
В бюджетном учете приобретение газонокосилки отражается следующими записями:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступила газонокосилка от поставщика | 1 106 31 310 | 1 302 31 73х* | 14 000 |
| Оплачена газонокосилка поставщику | 1 302 31 83х* | 1 304 05 310 | 14 000 |
| Принята на учет газонокосилка и выдана в эксплуатацию | 1 101 34 310 | 1 106 31 310 | 14 000 |
| Начислена амортизация в размере 100% на газонокосилку | 1 401 20 271 | 1 104 34 411 | 14 000 |
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
Прокурор вышел в парк
В суде прокурор объяснил свои требования тем, что местные чиновники включили «Дружбу» в зону так называемой «общественно-деловой застройки» и одним росчерком пера исключили парк из зоны общественных парков. По мнению представителя надзорного ведомства, решение чиновников нарушает Градостроительный кодекс и не соответствует генеральному плану города. Верховный суд Калмыкии исковое заявление прокуратуры удовлетворил и признал чиновничье решение с приговором парку недействительным.
Городское собрание с таким вердиктом не согласилось и обжаловало решение своих судей в Верховном суде страны. Чиновники просили отменить местное решение и принять новое — то есть согласиться с их планами.
Чиновники сослались на «соответствие процедуры внесения изменений в правила землепользования и застройки Градостроительному кодексу». По их мнению, все, что они сделали, безупречно с точки зрения закона.
Верховный суд РФ обсудил доводы чиновников и проверил все материалы дела. Суд также заслушал заключение представителя Генеральной прокуратуры и заявил, что решение местного суда следует оставить без изменения, потому что оно правильное, и разъяснил, почему.
Судебная коллегия по административным делам сказала, что Градостроительным кодексом (статья 3) предусмотрено, что законодательство о градостроительной деятельности состоит из этого кодекса и других федеральных законов, а также из нормативных актов как страны, так и ее субъектов.
По вопросам градостроительной деятельности принимаются муниципальные правовые акты, которые не должны противоречить Градостроительному кодексу.
В Законе «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ» и в Градостроительном кодексе сказано, что утверждение правил землепользования и застройки городского округа, а также внесение в них изменений относятся к вопросам местного значения городского округа.
Элиста — муниципальное образование, наделенное статусом городского округа. Правила землепользования и застройки Элисты утверждены решением городского собрания в 2010 году. Спорное решение чиновников о парке вносило изменения в правила землепользования — из зоны парков исключили участок, который занимала «Дружба».
В Градостроительном кодексе сказано, что документы территориального планирования являются обязательными для органов государственной власти и местного самоуправления при принятии ими решений. В том же Кодексе сказано, что при подготовке правил землепользования и застройки границы территориальных зон устанавливаются с учетом зон, которые уже есть на генплане. А еще в Градостроительном кодексе подчеркнуто, что в нем закреплен «принцип первичности генерального плана перед правилами землепользования и застройки».
Из всего сказанного Верховный суд РФ делает вывод: чиновники не могли изменять правовой режим «назначения территории, отнесенной к функциональным зонам». То есть местные чиновники не имели права зону общественно-деловой застройки «впихивать» в зону зеленых насаждений, ведь это нарушает градостроительное законодательство.
